注冊會計師是保姆還是醫(yī)生？

    [案例]今明會計師事務(wù)所委派注冊會計師李浩審計華興公司2003年度會計報表。當李浩及其兩名助理人員來到審計外勤現(xiàn)場，華興公司的經(jīng)理和一個辦公室的主任接待了李浩等三人。經(jīng)理和主任都詳細向注冊會計師介紹了華興公司創(chuàng)業(yè)的艱辛和公司的發(fā)展，李浩要求與會計人員溝通并看到公司的賬簿和報表，經(jīng)理讓其辦公室主任從一個檔案袋中拿出一些雜亂無章的票據(jù)，告訴李浩，公司所有的業(yè)務(wù)憑證和賬簿都在這里，他們希望注冊會計師能夠在當天給他們出具一份審計報告。

    李浩告訴經(jīng)理，華興公司沒有賬簿處理以及會計報表，等于沒有發(fā)表意見的對象，注冊會計師無法立即出具審計報告。經(jīng)理說，正是由于華興公司處于創(chuàng)業(yè)期間，沒有聘請會計人員，所以他們拒絕了一些會計師事務(wù)所僅僅給份審計報告收取500元費用的做法，轉(zhuǎn)而以較高的審計費委托信譽好的今明會計師事務(wù)所，希望能夠給他們建立起規(guī)范的會計賬薄，并出具高質(zhì)量的審計報告。

    李浩向會計師事務(wù)所的主任會計師溝通后，要求華興公司在執(zhí)業(yè)時間上給予寬限，注冊會計師會盡快提交審計報告。于是，李浩及其助理人員從梳理原始憑證和單據(jù)開始工作，先幫助華興公司建賬、編制會計賬簿，代編會計報表，最后出具審計報告。

    [討論與分析]

    1.承接業(yè)務(wù)時，不了解被審計單位的情況，甚至連被審計單位是否能夠提供會計報表都不知道，如何能夠承接業(yè)務(wù)呢？

    目前，一些會計師事務(wù)所盲目承接業(yè)務(wù)，承接業(yè)務(wù)時只談收多少審計費，而不了解被審計單位的基本情況，不評價審計風(fēng)險，這不僅增大了會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險，也使社會公眾看低注冊會計師，使注冊會計師失去了應(yīng)有的信譽和尊嚴。

    實質(zhì)上，注冊會計師承接業(yè)務(wù)時是風(fēng)險控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，承接業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當首先了解被審計單位的基本情況，對被審計單位的會計報表進行初步分析復(fù)核，在此基礎(chǔ)上才能評價可審性及其工作量大小，進而才能承接業(yè)務(wù)。

    2.注冊會計師是“會計保姆”或是“會計醫(yī)生”？

    注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，是對被審計單位對外報出的信息的可信性予以鑒證。當注冊會計師通過審計測試，“診斷”出被審計單位對外披露信息不真實、不充分，應(yīng)當首先給被審計單位提出糾正建議，如果被審計單位拒絕糾正時，才通過不同的審計報告披露出來，告訴報表使用者，在這個過程中，提供會計報表，對外披露充分、真實的會計信息是被審計單位的會計責任，注冊會計師的審計實質(zhì)上擔任的是“會計醫(yī)生”的職責。

    但在實務(wù)中，許多被審計單位把建賬、核銷資產(chǎn)、編制會計報表等一攬子會計任務(wù)全部推給注冊會計師，讓注冊會計師擔任“會計保姆”，這實質(zhì)上是混淆了會計責任和審計責任。如果注冊會計師不管三七二十一，照單全收，不僅縱容了會計主體的不負責和不規(guī)范，更不利于每個會計主體的會計規(guī)范的建立，也使注冊會計師承擔了許多本不屬于、且注冊會計師根本無法承擔的風(fēng)險，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境會更加惡化。

    3.注冊會計師對于缺乏基礎(chǔ)會計規(guī)范的公司，如何執(zhí)行審計業(yè)務(wù)？

    現(xiàn)實中，缺乏基礎(chǔ)會計規(guī)范的公司很多，如果他們的報表不經(jīng)審計，他們的會計基礎(chǔ)會更加不規(guī)范。因此，注冊會計師也可考慮對承接其會計報表審計業(yè)務(wù)，但承接的前提是通過與被審計單位溝通，先有注冊會計師為其提供建賬以及代表會計報表的會計咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，這是與審計業(yè)務(wù)不同性質(zhì)的另外的業(yè)務(wù)約定，需要另外簽約另外收費，而且為了克服自我復(fù)核對獨立性的影響，提供會計咨詢服務(wù)的注冊會計師不能同時擔任審計業(yè)務(wù)。但為提高執(zhí)業(yè)效率，也可以委派一個執(zhí)業(yè)小組，共同完成會計咨詢和審計業(yè)務(wù)，只不過需要通過會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度委派不同的項目經(jīng)理，會計咨詢服務(wù)項目經(jīng)理和審計業(yè)務(wù)項目經(jīng)理會相互配合但又彼此分工負責，共同完成各自的任務(wù)。